企業主保險如何正確節稅

發佈日期 : 2015年01月09日 撰文 :林隆昌會計師
文章編號: 7372

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企業主保險如何正確節稅
一背景
常有人誤以為企業為企業主購買保單可以列為企業的費用抵減所得稅。其實不然,大多數企業直接為企業主購買保險,在整體稅負計算上會重複課稅,只有在少數特定的情形企業為企業主購買保險不會發生稅捐上的損失。本文將分執行業務者、擴大書審及按實申報所得稅的企業三種情形為您分析。

【案例】
李平經營事業數十年,準備交棒給子女,但子女的經歷及能力都還不夠成熟,萬一發生繼承,事業上一切的問題應該在於資金,包括企業的擔保的債務、繼承的遺產稅,還有繼續經營的風險等。李平想規劃保險,讓自己在發生繼承時,公司可以獲得大量資金,支應這些問題。由於李平的資金都在公司名下,所以堅持保險費應該由公司支付。

二執行業務者購買保險
 (一)執行業務者購買保險之法規
  執行業務所得查核辦法第24條保險費第三款規定,執行業務者為員工投保之團體壽險,其由執行業務者負擔之保險費,以執行業務者或被保險員工及其家屬為受益人者,准予認定。每人每月保險費在新台幣二千元以內部分,免視為被保險員工之薪資所得,超過部分,應轉列各該被保險員工之薪資所得。
同法第十八條規定,執行業務者,除聯合執行業務者已於契約內訂定,其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外,不得於其事務所列報薪資費用。
 (二)獨資
  由上列兩個條文規定,執行業務者如果是獨資的,以事務所或診所等為要保人為負責人購買保單,既不可以列保險費,也不可以列為薪資支出,只能以盈餘分配併入執行業務者的執行業務所得申報為綜合所得。
 (三)聯合執業
  
  1. 約定領薪,保費列薪資
    以事務所或診所等為要保人為聯合執業的合夥人購買保單,與上述為獨資負責人購買保單的情形不甚相同。
    因為在上揭條文第十八條第二款規定,聯合執行業務者若在聯合執業契約內訂定,其薪資得在不超過同業通常水準核實認列,即可在其事務所列報薪資費用。
    準此,聯合執業之事務所在聯合執業合約有約定領薪資的條件下,以聯合事務所為要保人、聯合執業的合夥人為被保人購買保單,其保險費列為被保人的薪資所得。
  2. 按實申報者無節稅效果依前述1.之說明,聯合執業者若按實記帳並按實申報執行業務所得,事務所為合夥人購買保險列為薪資費用減少執行業務所得,另一方面保單的被保人將該保險費列為薪資所得,合夥人一方減少執行業務所得,另一方增加薪資所得,一增一減後,聯合執業之事務所為合夥人購買保險,不會增加所得,也不會減少所得產生節稅效果。
  3. 依必要費用申報購買保單多繳稅聯合執業者以年度收入減除執行業務者標準費用,因其所得等於收入的固定比率,如再以事務所或診所為合夥人購買保單,必然會增加合夥人的薪資所得,因而會增加合夥人的所得稅負。
    在這種情況下,如果聯合執業者因為某些特殊原因,例如留才等,必須為合夥人購買保單,為避免合夥人的保險費列為薪資多課所得稅,可以在簽定聯合執業合約時,在合約中約定不領薪資,合夥人即不必多列報一筆薪資所得,該保險費轉成實際的盈餘分配,執行業務所得仍依收入的固定比率計算



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